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El impuesto sobre la renta es un impuesto directo, esto quiere decir que su objetivo es gravar las ganancias o utilidades que generan los contribuyentes, debido a su naturaleza el impuesto sobre la renta es un impuesto de carácter anual, sin embargo se genera la obligación de efectuar pagos provisionales al mismo.

Para el año 2018 la ley contempla una tasa del 30% para el impuesto sobre la renta de las personas morales, esta tasa se aplica a la base gravable que la cual es el resultado de restar a los ingresos gravados obtenidos por el contribuyente las deducciones autorizadas en las cuales haya incurrido, esta es la dinámica de la determinación del impuesto anual, finalmente al impuesto determinado se le disminuye el monto de los pagos provisionales realizados durante el ejercicio.

La dinámica de cálculo de los pagos provisionales se genera mediante la determinación de un coeficiente de utilidad el cual consiste en el factor de utilidad del ejercicio inmediato anterior, para los pagos provisionales el ingreso gravado se multiplica por el coeficiente de utilidad y al resultado se aplica la tasa del 30%, como podemos notar para los pagos provisionales del impuesto sobre la renta en las personas morales no se aplican deducciones se aplica una aproximación a la utilidad del ejercicio mediante el uso del coeficiente de utilidad.

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De acuerdo con la ley del impuesto sobre la renta (ISR) en su artículo 27 señala los requisitos que deberán reunir las deducciones con la finalidad de poder aplicarlas en la determinación del impuesto a cargo.

El primer requisito señalado por la ley es que dichas operaciones deberán ser estrictamente indispensables para el ejercicio de la actividad económica que desempeña el contribuyente; por lo tanto para cada actividad habrá distintas deducciones en función de su actividad económica.

Las inversiones en activo fijo, podrán ser deducibles sujetándose a los porcentajes máximos establecidos en el artículo 24 de la ley del impuesto sobre la renta.

Todas las operaciones deberán estar amparadas por un CFDI, cuando el monto de las operaciones supere los $2,000 pesos, deberá pagarse con medios electrónicos transferencia electrónica, tarjeta de débito o crédito, o con cheque nominativo, los gastos de combustible siempre deberán ser efectuados mediante cheque, transferencia o tarjeta de débito o crédito.

Las operaciones deberán estar registradas de forma correcta en la contabilidad y solo podrán deducirse una sola vez.

Cuando alguna operación derive en la obligación de realizar una retención, la operación podrá deducirse hasta que se haya efectuado dicha retención y enterado el impuesto a cargo de terceros.

Si el acto celebrado que deriva en la deducción, se encuentra gravado por el IVA  el CFDI deberá manifestar de forma expresa y por separado el monto tanto del impuesto, a fin de que este sea acreditable.

La previsión social podrá ser deducible siempre que esta se entregue de forma general y en beneficio de todos los trabajadores que tenga a su cargo el contribuyente.

Cuando se adquieran mercancías en el extranjero se deberá comprobar que la mercancía fue importada al país de forma legal mediante los pedimentos aduanales que genere dicha operación.

Las personas morales podrán deducir el ajuste anual por inflación, el cual también podrá resultar como un ingreso grabado para la misma, el ajuste anual por inflación consiste en el reconocimiento de la inflación en las operaciones de crédito otorgado y recibido.

La ley del impuesto sobre la renta contempla la posibilidad de deducir del impuesto la pérdida de valor de las inversiones realizadas en activo fijo, gastos realizados en periodos pre operativos o gastos diferidos, de acuerdo a porcentajes máximos establecidos en los artículos 33 y 34 de la ley del impuesto sobre la renta, los porcentajes máximos de deducción de cada uno de ellos varía de acuerdo al tipo de bien del que se trate.

La ley define al activo fijo como el conjunto de bienes tangibles que se utilicen con la finalidad de realizar las actividades económicas que desempeña el contribuyente, este es el rubro más común ya que aquí se clasifican autos, computadoras, maquinarias y demás bienes tangibles.

Por otra parte las inversiones realizadas en periodos pre operativas, son definidas por la ley como aquellas que tienen por objeto la investigación y desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto o servicio.

Finalmente la ley define los gastos diferidos son los activos intangibles representados por los bienes o derechos que permiten reducir los costos de operación, permitan mejorar la calidad o aceptación del producto.

Podemos concluir que las deducciones por inversión es el reconocimiento de la pérdida de valor de las inversiones realizadas por el contribuyente con la finalidad de poder realizar sus actividades económicas, cada uno de los regímenes del impuesto sobre la renta podrá aplicar las deducciones por inversión en diversos momentos de la determinación del impuesto.

Por ejemplo las personas morales podrán emplear estas deducciones al momento de la determinación del impuesto del ejercicio cuya fecha de presentación es durante el mes de marzo, por otra parte las personas físicas con actividades empresariales o profesionales aplican esta deducción al momento de determinar sus pagos provisionales al impuesto que se presentan de forma mensual, de esta forma diversos regímenes tienen diversos momentos de deducción.

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